企业所得税汇算：工资薪金税前扣除实务问答

作者： 2026-05-13 17:36:00 浏览量：35

企业所得税汇算：工资薪金税前扣除实务问答

 

2025年度企业所得税汇算清缴工作正在进行中。工资薪金及福利性支出的税前扣除是企业汇算工作的重点内容之一。为帮助企业准确进行税务处理，现就工资薪金税前扣除的五个实务问题，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）等文件规定，进行以下梳理。

 

一、关于工资薪金支出的税前扣除条件

 

问：企业支付给员工的工资薪金，是否可以在企业所得税税前扣除？

 

答：可以扣除，但需满足“合理性”条件。根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

 

此处所称“工资薪金”，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

 

二、关于“合理工资薪金”的认定标准

 

问：税务机关如何界定企业发放的工资薪金是否“合理”？

 

答：根据国税函〔2009〕3号文件规定，税务机关在确认工资薪金支出合理性时，主要依据以下原则：

 

1.  制度规范：企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；

2.  水平相当：所制定的工资薪金制度符合行业及地区平均水平；

3.  发放有序：在一定时期内发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

4.  依法扣税：企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

5.  目的正当：有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

 

三、关于计算扣除限额的基数确定

 

问：计算职工福利费、职工教育经费、工会经费扣除限额时，其计算基数“工资薪金总额”是指什么？

 

答：是指企业按照“合理工资薪金”标准实际发放的工资薪金总和。

 

需要特别注意的是，此处的“工资薪金总额”不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费，以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

 

此外，属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入工资薪金总额，也不得在税前扣除。

 

四、关于福利性补贴的税务处理

 

问：企业向员工发放的福利性补贴，应如何税前扣除？

 

答：区分情况处理：

 

• 作为工资薪金扣除：列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，且符合“合理工资薪金”条件的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

 

• 作为职工福利费扣除：不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为职工福利费支出，按照不超过工资薪金总额14%的限额在税前扣除。

 

五、关于劳务派遣用工支出的扣除

 

问：企业接受外部劳务派遣用工发生的费用，应如何在税前扣除？

 

答：根据支付对象不同，区分处理：

 

1.  支付给劳务派遣公司：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出按规定在税前扣除。

2.  直接支付给员工个人：直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的部分，准予计入企业的工资薪金总额基数，并作为计算相关费用扣除限额的依据。

 

来源：本文内容依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）、《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）整理。

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